Radosław Maćkowski

doradca podatkowy

Jestem doradcą podatkowym, prawnikiem z kilkunastoletnim doświadczeniem w doradztwie podatkowym dla przedsiębiorstw z sektora healthcare & life sciences (farmaceutyki, wyroby medyczne, apteki, usługi medyczne, kosmetyki) oraz innych branż, w tym marketingowej, spożywczej, napojów alkoholowych, budowlanej, nieruchomościowej i IT. Jestem współtwórcą zespołu kancelarii MVP TAX.
[Więcej >>>]

Kontakt / Contact

Ryczałt dla lekarzy w Nowym Ładzie

Radosław Maćkowski03 listopada 2021Komentarze (0)

Klamka zapadła! Rewolucyjna reforma podatkowa zwana Nowym lub Polskim Ładem trafi za chwilę albo już trafiła na biurko Prezydenta RP do podpisu. Zmian podatkowych, które wejdą w życie od 1 stycznia 2022 r. będzie naprawdę dużo.

Dziś chciałbym przeanalizować ryczałt dla lekarzy, a mówiąc precyzyjniej zmiany w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych. Zapraszam medyków, pielęgniarki, położne, psychologów, fizjoterapeutów czy lekarzy weterynarii (czyli HCP – Health Care Professionals) do lektury wpisu.

Ryczałt dla lekarzy 2021

Ryczałt dla lekarzyObecnie ustawa o zryczałtowanym podatki dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje dwie stawki podatku dla medyków: 15% i 17%.

Ta pierwsza stawka jest przewidziana dla HCP świadczących usługi w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), inne niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Krótko mówiąc, jeśli medyk zatrudnia inne osoby (np. na podstawie umów o pracę lub umowy zlecenia), może korzystać z tej niższej stawki.

Jeśli natomiast wykonuje usługi wyłącznie osobiście, jego działalność jest uważana za wolny zawód wykonywany osobiście i oznacza stawkę podatku 17%. Niemniej ten podział i te stawki to już prawie historia.

Ryczałt dla lekarzy 2022

Ryczałt dla lekarzyNieco inaczej będzie wyglądać ryczałt dla lekarzy od 1 stycznia 2022 r. Po pierwsze nowe regulacje wdrażane w ramach wykreślają poszczególne profesje związane ze służbą zdrowia z listy wolnych zawodów. Co to oznacza dla HCP?

Przychody osiągane ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej opodatkowane będą według jednej stawki ryczałtu, i to jeszcze obniżonej! Będzie to 14% stawka ryczałtu, niezależnie od tego czy usługi będą świadczone osobiście czy też z pomocą osób zatrudnionych.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne 2021 vs 2022

W przypadku HCP (oraz innych podatników-ryczałtowców) składka zdrowotna będzie wynosić 9% podstawy, równej:

  • 60% przeciętnego wynagrodzenia przy rocznych przychodach do 60 tys. zł;
  • 100% przeciętnego wynagrodzenia przy rocznych przychodach od 60 tys. zł do 300 tys. zł;
  • 180% przeciętnego wynagrodzenia przy rocznych przychodach powyżej 300 tys. zł.

Ryczałt dla lekarzyI teraz najgorsza wiadomość: składki nie odliczymy częściowo od podatku. W praktyce oznacza to, że realne obciążenie z tytułu składki na ubezpieczenie zdrowotne znacznie wzrośnie.

Jeszcze do końca 2021 przedsiębiorcy zwykle płacą składkę w wysokości 381,81 zł miesięcznie, ale ponieważ częściowo jest ona odliczana od podatku, realnie obciążenie składką wynosi 53,03 zł.

Natomiast od stycznia 2022 r. realne obciążenie wzrośnie i w zależności o wysokości osiąganego przychodu będzie wynosić:

  • przy rocznych przychodach do 60 tys. zł – ok. 317 zł*
  • przy rocznych przychodach od 60 tys. zł do 300 tys. zł – ok. 529 zł*
  • przy rocznych przychodach powyżej 300 tys. zł – ok. 953 zł*

* orientacyjne wysokości składek (oszacowane na podstawie danych dane GUS za trzeci kwartał 2021 r.). Ostateczną wysokość składek zdrowotnych dla ryczałtowców poznamy po podaniu przez GUS przeciętnego wynagrodzenia na koniec roku.

Łyżka miodu w beczce dziegciu

Czy zmiany podatkowe wprowadzane w ramach Nowego Ładu będą korzystne dla HCP? Śmiem wątpić. Obniżenie ryczałtu dla medyków to tylko łyżka miodu w beczce dziegciu. Beczka dziegciu zawiera m.in.:

  • wyżej wskazaną podwyżkę składek zdrowotnych dla ryczałtowców,
  • podwyżkę składek zdrowotnych dla HCP zatrudnionych na umowach o pracę,
  • podwyżkę składek zdrowotnych dla medyków prowadzących działalność gospodarczą i rozliczających podatki według skali lub stawki liniowej,
  • likwidację możliwości korzystania ze karty podatkowej przez nowych podatników (od 2022 r. z tej formy opodatkowania nie będą mogli wybrać ci, którzy nie korzystają z niej obecnie).

Ponadto od 2023 r. zaczną obowiązywać przepisy o ukrytej dywidendzie. Mocno skomplikują one rozliczenia medyków świadczących usługi dla swoich podmiotów leczniczych działających w formie spółek. Ale o tym napiszę w innym poście, bo temat jest dość skomplikowany.

Ogólnie Nowy Ład oznacza horrendalne skomplikowanie rozliczeń podatkowych dla wielu podatników. Teraz mamy raptem kilka tygodni na przygotowanie się do jego wdrożenia. Dobrze, że nie kilka dni albo godzin.

Podatek cukrowy i piwo bezalkoholowe

Radosław Maćkowski06 lipca 2021Komentarze (0)

Czy coś wspólnego mają podatek cukrowy i piwo bezalkoholowe? Otóż niestety mają i nie są to dobre wiadomości dla miłośników piwa z zerową lub minimalną ilością alkoholu. Krajowa Informacja Skarbowa wydała mianowicie interpretację indywidualną, w której odniosła się do opodatkowania tą daniną piwa bezalkoholowego. Zapraszam do lektury wpisu, w którym zgłębiam ten temat.

Podatek cukrowy i piwo bezalkoholowe w jednym stali domu

Podatek cukrowy i piwo bezalkoholowe 1Jak się okazuje, według interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2021 r. (sygn. 0111-KDSB1-1.4019.64.2021.2.KP) wprowadzenie na rynek krajowy piwa bezalkoholowego będzie podlegać opłacie od środków spożywczych (czyli tzw. podatkowi cukrowemu). Co istotne Dyrektor KIS stwierdził, że opłatę należy obliczyć od całej zawartości cukrów występujących w tym napoju.

I nie jest to dobra wiadomość, ponieważ na wysokość opłaty wpływa ilość cukrów lub substancji słodzących w napoju. W szczególności na podatek cukrowy składają się następujące części:

  1. 0,50 zł za zawartość cukrów w ilości równej lub mniejszej niż 5 g w 100 ml napoju, lub za zawartość w jakiejkolwiek ilości co najmniej jednej substancji słodzącej, o których mowa w rozporządzeniu nr 1333/2008
  2. 0,05 zł za każdy gram cukrów powyżej 5 g w 100 ml napoju;

-w przeliczeniu na litr napoju.

Skąd cukier w piwie?

Warto wyjaśnić, że piwo bezalkoholowe może zawierać (tak jak i piwo zwykłe) dwa rodzaje cukrów: cukry naturalne (resztkowe) i z dodatków. Naturalne, czyli te pochodzące ze słodu (jak jak maltoza, glukoza, fruktoza czy sacharoza) powstają w procesie warzenia. Dzieje się tak gdy skrobia zawarta w słodzie rozpada się na cukry proste. Są one następnie w trakcie fermentacji w części konsumowane przez drożdże i przerabiane na alkohol (usuwany z piwa bezalkoholowego w kolejnym procesie). Niemniej w piwie (w tym piwie bezalkoholowym) zawsze zostają cukry resztkowe (nieprzeferementowane, nieprzekształcone przez drożdże w alkohol).

Niekiedy w procesie produkcji, już na ostatnim etapie dodaje się inne dodatki (np. w postaci miodu, soków, lemoniad, coli, substancji słodzących itp.). Tak dzieje np. w przypadku radlerów czy smakowych piw bezalkoholowych.

Uwagi do interpretacji dot. opłaty od środków spożywczych i piwa

Dyrektor KIS stwierdził że do wyliczenia opłaty uwzględnia się oba rodzaje cukrów, co znakomicie wpływa na jej finalną wysokość i cenę piwa bezalkoholowego.

Jak oceniam szanse na utrzymanie się interpretacji? Raczej nisko (o ile została zaskarżona). Jest ona niezgodna z wykładnią językową i celowościową przepisów dot. opłaty od środków spożywczych. Przede wszystkim zgodnie z art. 12a ust. 1 pkt 1 ustawy o zdrowiu publicznym opłacie podlega wprowadzenie na rynek krajowy napojów z dodatkiem cukrów. Użycie słowa „dodatek” jest tu kluczowe. Cukry resztkowe w piwie nie są żadnym dodatkiem, tylko naturalnym skutkiem jednego z etapów produkcji piwa (fermentacji).

Poza tym zasadniczym celem wprowadzenia opłaty jest promowanie prozdrowotnych wyborów żywieniowych konsumentów oraz poprawa jakości diety przez ograniczenie spożycia słodkich napojów. Piwo bezalkoholowe (bez dodatków) jako zdrowa alternatywa dla napojów alkoholowych i napojów słodzonych taką opłatą po porostu nie powinna być obłożona. 

Właśnie minął rok od od wprowadzenia nowej matrycy stawek VAT. W ramach ułatwienia życia podatnikom wprowadzono Wiążące Informacje Stawkowe (WIS) i wydano już ich kilka tysięcy! Ja sam miałem okazję ubiegania się o kilkadziesiąt WIS-ów dla moich klientów i w ramach niniejszego wpisu chętnie podzielę się kilkoma z nich.

Wiążące Informacje Stawkowe w sprawie materiałów higienicznych

Wiążące Informacje StawkoweJeszcze w zeszłym roku udało mi się uzyskać Wiążące Informacje Stawkowe dot. materiałów higienicznych potwierdzające możliwość stosowania 8% lub nawet 5% stawki VAT. Chodziło w szczególności o podkłady higieniczne (na łóżka z tekstylopodobnej włókniny przeznaczone dla dorosłych nietrzymających moczu lub stolca). W tym przypadku w decyzji wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) potwierdzono opodatkowanie 8% stawką VAT. Jako podstawę wskazano art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 13 załącznika nr 3 do ustawy (8% dla wyrobów medycznych). Natomiast w przypadku pieluszek dla dzieci oraz wkładów/pieluch dla dorosłych KIS wskazał 5% VAT. Czyli stawkę przewidzianą dla towarów sklasyfikowanych w Nomenklaturze Scalonej CN pod kodem 9619 00, Zawiera on m.in. pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły.

WIS w sprawie baterii do aparatów słuchowych

W tym roku udało mi się uzyskać Wiążące Informacje Stawkowe dotyczące baterii do aparatów słuchowych. Ponieważ baterie mojego klienta posiadały dokumenty potwierdzające ich status jako wyrobów medycznych, KIS przyznał prawo do stosowania 8% stawki VAT. Jest to o tyle istotne rozstrzygnięcie, że oddala problem ze stosowaniem 8% stawki do wyposażenia wyrobów medycznych. O tej kwestii pisałem na blogu m.in. w tych wpisach: Stawka VAT na wyposażenie aparatów USG – 8% potwierdza NSA lub Oprawki okularów i stawka VAT. Pisałem o tym problemie także dla portali podatkowo-prawnych: NSA potwierdza 8-proc. VAT na sprzęt medyczny i jego wyposażenie.

Wiążące Informacje Stawkowe – pełen przegląd

To tylko wybrane WIS-y, które uzyskałem dla moich klientów. Jestem w trakcie przygotowania kolejnych wniosków albo uzyskiwania nowych WIS-ów. Jeśli chcesz uzyskać taką decyzję dla swojej usługi, towaru lub świadczenia kompleksowego, zapraszam do kontaktu. O samych WIS-ach i ich roli pisałem w tym wpisie: Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS).

Mamy na szczęście coraz bogatszą praktykę stosowania nowej matrycy. Niemniej prawda jest taka, że w tym wachlarzu WIS-ów coraz trudniej jest się odnaleźć. Dlatego dla moich klientów przygotowuję  przeglądy WIS-ów wydanych w ich obszarze zainteresowań. Chodzi m.in. o przegląd stawek VAT stosowanych odnośnie suplementów diety (płynnych i stałych), napraw i konserwacji wyrobów medycznych lub dostaw takich wyrobów. Ale nie tylko. Zapraszam do wyboru zakresu Twojego przeglądu i współpracy także w tym zakresie.

Kasa fiskalna online dla lekarzy

Radosław Maćkowski08 kwietnia 2021Komentarze (0)

Kasa fiskalna online to temat stosunkowo nowy. Niemniej obowiązek wprowadzenia do użytku takich kas dotknie już niedługo niektórych specjalistów z branży medycznej. W szczególności będą to lekarze oraz stomatolodzy wykonujący usługi w zakresie opieki medycznej. Mają oni obowiązek wymiany kas fiskalnych na kasy online do 30 czerwca 2021 r. Innymi słowy, nowa kasa online powinna być gotowa do użytku w gabinecie (czyli być skonfigurowana i zafiskalizowana) już od 1 lipca 2021 r. Czy jesteś ciekawa/y jak taka kasa działa, czym różni się od zwykłej kasy i kto konkretnie musi taką kasę zakupić? W takim razie zapraszam do lektury niniejszego wpisu.

Jak działa kasa fiskalna online?

Kasa fiskalna onlineW uproszczeniu kasa fiskalna online pozwala na bieżące rejestrowanie transakcji i wysyłanie danych o nich (np. informacji o podstawie opodatkowania i rodzaju usług) za pomocą Internetu do Centralnego Repozytorium Kas (CRK). CRK to gigantyczny zbiór danych prowadzony przez Ministerstwo Finansów. Ministerstwo i podległa mu Krajowa Administracja Skarbowa będzie na bieżąco analizować dane z tego zbioru żeby wyłowić ewentualne nieprawidłowości. W związku z tym taka kasa taka musi być stale podłączona do Internetu za pomocą sieci WIFI albo karty GSM.

Czym kasa fiskalna online różni się od zwykłej kasy?

Podobieństwa kas online do dotychczasowych urządzeń fiskalnych są następujące:

  • co do zasady wygląd kasy i jej obsługa jest taki sam jak tradycyjnych urządzeń fiskalnych – trzeba drukować paragony i raporty fiskalne;
  • przeglądy kas fiskalnych tradycyjnych i online wykonują serwisanci co 2 lata
  • elektroniczna pamięć do przechowywanie paragonów (obecnie niektóre kasy mają taką funkcję, inne nie).

Różnice:

  • konieczność posiadania stałego przez kasę dostępu do sieci internetowej i cyklicznego wysyłania danych do CRK;
  • brak obowiązku zgłoszenia urządzeń fiskalnych (będzie zarejestrowane wraz z fiskalizacją przez serwisanta i pierwszym połączeniem do CRK);
  • techniczna możliwość wystawienia e-paragonu.

Kto od 1 lipca 2021 r. powinien wymienić kasę na kasę fiskalną online?

Jak już wspominałem, do 1 lipca 2021 r. lekarze i lekarze dentyści świadczący usługi w zakresie opieki medycznej wymieniają swoje kasy na kasy fiskalne online.

Co to oznacza w praktyce? Czy psycholog lub fizjoterapeuta powinien taką kasę wymienić? Nie, ponieważ komentowane przepisy tych profesji nie wskazują. Czy lekarz wykonujący wyłącznie badania kliniczne lub działania edukacyjne powinien nabyć kasę fiskalną online? Nie wiadomo, ponieważ nigdzie nie zdefiniowano zakresu usług w zakresie opieki medycznej. Ale nawet gdyby uznać, że usługi w zakresie opieki medycznej obejmują badania kliniczne, to wykonuje się je na rzecz innych przedsiębiorców lub organizacji. A transakcje z takimi podmiotami nie są nabijane na kasach fiskalnych. Ale czy lekarz wykonujący swoje usługi np. w ramach spółki osobowej takiej kasy powinien używać? Lub lekarz udzielający porad pacjentom w ramach kontraktu na rzecz podmiotu leczniczego? To już bardziej zaawansowane pytania. W razie wątpliwości zapraszam do kontaktu.

***

Kasa fiskalna onlineWięcej na temat kas fiskalnych online znajdziesz w materiale informacyjnym przygotowanym przeze mnie we współpracy z jednym z producentów kas. Link do materiałów (krótkich filmów, podcastu i FAQ): https://kasadlalekarza.com.pl/prawnikwyjasnia/.

Zapraszam przy okazji do lektury wpisu pt. Tajemnica lekarska i podatki. We wpisie wspominam o tym jakie informacje lekarz powinien ujawnić organom KAS podczas czynności sprawdzających czy kontroli podatkowej. Temat jest pośrednio związany z kasami fiskalnymi. Pamiętaj, że ustalasz opis świadczonych usług, który będzie wyświetlał się na paragonie i przy okazji będzie wysyłany przez kasę online do Centralnego Repozytorium Kas. Zbyt szczegółowy opis usługi powiązany z płatności online od klienta może tą tajemnicą lekarską naruszać. Ale to już temat na inny wpis.

Szkolenia bez podatku PIT

Radosław Maćkowski18 lutego 2021Komentarze (0)

Czy pielęgniarki i lekarze powinni płacić podatek dochodowy od udziału w szkoleniach zawodowych organizowanych przez ich organizacje zawodowe? Temat nie jest nowy. Pisałem już o tym na blogu w poście pt. Szkolenie zawodowe lekarza i PIT-8C. Komentowałem także sprawę dla dziennika Rzeczpospolita jeszcze w 2016 r (Fiskus chce podatku od udziału w obowiązkowym szkoleniu zawodowym). Wskazywałem tam, że HCPs (healthcare professionals – przedstawiciele zawodów medycznych) nie mogą do końca spokojnie spać, gdy biorą udział w takich specjalistycznych szkoleniach. Jak okazuje się jednak z najnowszej interpretacji ogólnej, Ministerstwo Finansów uznało że samorządowe szkolenia bez podatku PIT są akceptowalne. Dlaczego?

Szkolenia bez podatku PIT, bo nie są za darmo

Szkolenia bez podatku PITOd dłuższego czasu sądy stały po stronie podatników. NSA m.in. w wyrokach z 17 lipca 2018 r. (sygn. akt II FSK 135/17) lub z 12 kwietnia 2018 r. (sygn. akt II FSK 969/16) twierdziły, że szkolenia nie kreują przychodu dla ich uczestników. Argumentowały to tym, że uczestnictwo w szkoleniach organizowanych przez organ samorządu zawodowego (np. pielęgniarek i położnych) nie stanowi dla uczestnika szkolenia (płacącego składki członkowski) nieodpłatnego świadczenia. Po prostu takie szkolenie nie jest darmowe dla lekarza czy pielęgniarki, ponieważ płacą oni składki samorządowe. W zamian oczekują oni od swojego samorządu m.in. organizacji szkoleń podnoszących ich kwalifikacje.

Interpretacja ogólna z 15 lutego 2021 r.

Szkolenia bez podatku PIT Jak pisałem, do takiego podejścia nie dorosły jeszcze do niedawna polskie organy podatkowe. Uznawały one, że wartość szkolenia stanowi dla jego uczestnika nieodpłatne świadczenie podlegające kwalifikacji jako przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. W rezultacie uczestnicy powinni za to szkolenie zapłacić podatek dochodowy.

Niemniej 15 lutego 2021 r. Ministerstwo Finansów wydało interpretację ogólną (znak DD3.8201.2.2018), w którym uznało za nieprawidłowe to historyczne podejście urzędników skarbówki. Z drugiej strony Ministerstwo Finansów zaakceptowało w końcu stanowisko wcześniej prezentowane przez sądy administracyjne. Tym samym szkolenia bez podatku PIT stały się już niekwestionowaną praktyką. Notabene w interpretacji ministerstwo przywołało jako przykład sytuację pielęgniarek i położnych oraz regulacje samorządowe dotyczące tych profesji. Niemniej taka interpretacja ogólna chroni wszystkich podatników. Także specjalistów zrzeszonych w swoich samorządach, którzy są w podobnej sytuacji (na przykład adwokatów, radców prawnych czy inżynierów). Jak stwierdziło ministerstwo:

Reasumując, uzyskane od samorządu zawodowego świadczenie, polegające na zapewnieniu uczestnictwa członków tego samorządu w szkoleniach, nie stanowi przychodu, gdyż:

  • ma charakter świadczenia wzajemnego członków samorządu zawodowego i samego samorządu, co wynika z regulacji na poziomie ustawowym,
  • otrzymanie świadczenia jest konsekwencją spełnienia przez członka samorządu zawodowego innego świadczenia finansowego na rzecz swojego samorządu zawodowego (ze względu na sam obowiązek opłacania składek na rzecz samorządu, co oznacza, że indywidualne zwolnienie z opłacania składek nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego),
  • uczestnictwo w takim szkoleniu stanowi realizację ustawowego obowiązku podnoszenia kwalifikacji zawodowych (a organizacja szkolenia/refundacja kosztów poniesionych przez członka samorządu na szkolenie jest finansowana również ze składek członków tego samorządu).

Jeszcze raz sprawdziło się stare porzekadło – lepiej późno niż wcale!