Radosław Maćkowski

doradca podatkowy

Jestem doradcą podatkowym, prawnikiem z kilkunastoletnim doświadczeniem w doradztwie podatkowym dla przedsiębiorstw z sektora healthcare & life sciences (farmaceutyki, wyroby medyczne, apteki, usługi medyczne, kosmetyki) oraz innych branż, w tym marketingowej, spożywczej, napojów alkoholowych, budowlanej, nieruchomościowej i IT. Jestem współtwórcą zespołu kancelarii MVP TAX.
[Więcej >>>]

Skontaktuj się

Ostatnio spotkałem się z opinią, że biała lista podatników VAT nie jest istotnym tematem, wartym organizowania szkolenia dla firm dystrybuujących towary związane z ochroną zdrowia. Pozwalam nie zgodzić się z tą tezą i dlatego w tym wpisie udowodnię jak ważna nie tylko dla branży healthcare jest biała lista podatników VAT. Podpowiem też jak sobie z nią poradzić, tzn. podsunę narzędzia pozwalające ją dość prosto wdrożyć.

Dlaczego biała lista podatników VAT jest ważna również dla branży healthcare?

biała lista podatników VATNa temat białej listy napisano już dużo, m.in. na stronach Ministerstwa Przedsiębiorczości. W skrócie, zgodnie z przepisami, które weszły w życie 1 września 2019 roku, podatnicy VAT w celu dochowania należytej staranności powinni wykonywać dodatkowe czynności kontrolne w stosunku do swoich dostawców. Te dodatkowe wymagania obejmują weryfikację statusu zgłoszenia rachunku bankowego dostawcy w bazie (na liście) prowadzonej przez szefa Krajowej Administracji Skarbowej. Tą listę znajdziesz na stronie internetowej Ministerstwa Finansów lub w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG).

Na liście możesz więc sprawdzić, czy rachunek wskazany do przelewu przez dostawcę jest zgłoszony do urzędu skarbowego. Sprawdzenie jest kluczowe zwłaszcza w przypadku płatności na rzecz czynnych podatników VAT o wartości przekraczającej 15 tyś zł.

Przelew dokonany na rachunek niezgłoszony do białej listy wiązać się będzie z konsekwencjami podatkowymi w postaci:

  • braku możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów w PIT lub CIT
  • solidarnej odpowiedzialności za potencjalny brak zapłaty VAT przez kontrahenta.

Te konsekwencje będą obowiązywać już od 1 stycznia 2020 r.

Jak ich uniknąć? Po pierwsze, możesz uniknąć konsekwencji w VAT, jeśli zrobisz przelew w oparciu o mechanizm split-payment. Po drugie, możesz uniknąć konsekwencji w VAT, CIT lub PIT jeśli zawiadomisz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla swojego kontrahenta o fakcie dokonania takiego przelewu w terminie 3 dni od jego sfinalizowania.

Ale najprościej będzie po prostu sprawdzić czy Twój kontrahent i jego rachunek bankowy znajdują się na białej liście. I tylko na takie konta przelewać należności za dostawy towarów czy świadczenie usług. Jak widać, nieważne czy jesteś podmiotem z branży healthcare oraz nieważne czy jesteś czynnym lub zwolnionym VAT-owcem, biała lista podatników VAT powinna cię zainteresować.

biała lista podatników VATJak wdrożyć białą listę podatników VAT?

Dobrym pomysłem jest więc uruchomienie w Twojej firmie procesów pozwalających na weryfikację rachunków bankowych swoich dostawców. I to począwszy już od 1 stycznia 2020 roku. Swoich kontrahentów możesz sprawdzić na białej liście „ręcznie”, ale nie polecam tego rozwiązania. Najlepiej zautomatyzować ten proces. Czyli użyć narzędzia, które automatycznie pozwoli Ci zweryfikować Twoich kontrahentów i wygeneruje rezultat takich działań w formie raportu. Raport pozwoli uniknąć wyżej wskazanych przykrych konsekwencji podatkowych. A przy okazji będzie stanowił dowód w razie pytań ze strony organów o dochowanie przez Ciebie należytej staranności.

Narzędziem, które może Ci pomóc jest Bank Inspektor – aplikacja wymyślona i rozwijana przez polską firmę – ITTAX. Dzięki Bank Inspektorowi łatwo i bez wysiłku wypełnisz wymagania nałożone białą listą. Weryfikacja numerów rachunków bankowych może przebiegać dwutorowo:

  1. w oparciu o paczki przelewów kierowane przez Twoją firmę do banków lubBiała lista podaników VAT 3
  2. na podstawie bazy Twoich kontrahentów (weryfikacja pełnej bazy dostawców).

W obydwu wypadkach Bank Inspektor weryfikuje numery rachunków bankowych dwuetapowo celem identyfikacji tych rachunków, które winny były być zgłoszone do władz skarbowych. Aplikacja Bank Inspektor może być zintegrowana z rozwiązaniem NIP Inspektor, także opracowanym przez ITTAX. NIP Inspektor umożliwia kompleksową weryfikację kontrahenta pod kątem wypełnienia przesłanek dla tzw. należytej staranności. Dowodem przeprowadzonej weryfikacji są zrzuty ekranów sprawdzeń dokonywanych na stronach WWW Ministerstwa Finansów lub raporty zapisywane do plików PDF. Te ostatnie uwzględniają unikalne ID zapytań kierowanych do odpowiednich serwisów.

Gdzie znaleźć aplikacje Bank Inspektor i NIP Inspektor?

Aplikację NIP Inspektor można kupić na stronie www.nip-inspektor.pl. Znajdziesz tam przekierowanie do sklepu internetowego oraz link do wersji testowej aplikacji. Natomiast jeszcze w tym tygodniu będzie można pobrać Bank Inspektora ze strony www.bank-inspektor.pl (a tymczasem można go pobrać ze sklepu internetowego). Pakiet programów, czyli Bank Inspektor + NIP Inspektor = Inspektor, można nabyć w tym samym Biała lista podatników VAT 4sklepie.

Mam też specjalną zniżkę dla Ciebie! Podanie kodu MVP200 przy zakupie aplikacji spowoduje naliczenie 50% zniżki na abonament za czwarty kwartał 2019. Po wybraniu odpowiedniego programu lub pakietu programów i jego opcji wystarczy przejść do koszyka, gdzie można wpisać powyższy kod.

Więcej o białej liście podatników VAT i jej słabych stronach można przeczytać w artykule Dziennika Gazeta Prawna pt. „Biała lista podatników VAT daleka od ideału. Firmy boją się utraty kontrahentów„. Można znaleźć w nim m.in. wypowiedzi doradcy podatkowego Marcina Madeja ITTAX, współtwórcy Bank Inspektora i NIP Inspektora. Zachęcam do lektury artykułu oraz korzystania z aplikacji z serii Inspektor.

Nowa matryca VAT i ważne daty

Radosław Maćkowski01 września 2019Komentarze (0)

Czas na powrót z wakacji, które w tym roku były bardzo upalne i intensywne, zarówno turystycznie jak i zawodowo. Okazją do umieszczenia kilku nowych słów na blogu jest podpisanie w piątek 29 sierpnia przez Prezydenta RP ustawy o mechanizmie podzielonej płatności i nowej matrycy stawek VAT. Co oznacza nowa matryca VAT i jakie są ważne daty z nią związane? Odpowiem też na pytanie ile masz czasu na przygotowanie się do stosowania nowej matrycy VAT. Ten wpis zawiera także kilka ważnych odnośników, m.in.: do tekstu ustawy, podsumowania konsultacji poprzedniej wersji i analiz nowej matrycy stawek VAT.

Istotne informacje dotyczące nowych stawek VAT

Nowa matryca VAT i ważne datyNowe stawki VAT to mała rewolucja dla podatników. Dlaczego? Przede wszystkim upraszcza zasady stosowania obniżonych stawek VAT. Ponadto wprowadza identyfikację towarów korzystających z takich stawek według nomenklatury scalonej (CN). Czyli oznacza częściowe odejście od klasyfikacji PKWiU, stosowanej już od 1 kwietnia 2020 r. tylko do identyfikacji usług. Wprowadzono też Wiążące Informacje Stawkowe, a więc nowe narzędzie które jednocześnie pozwoli ci ustalić właściwy kod CN (w przypadku towarów) albo klasyfikację PKWiU (w przypadku usług) jak i prawidłową stawkę do nich stosowaną.

Poniżej kilka ważnych odnośników do tekstu ustawy jak i analiz nowej matrycy stawek VAT:

  1. Tekst ustawy ustalony ostatecznie po rozpatrzeniu poprawek Senatu
  2. Podsumowanie konsultacji nowych stawek VAT wg poprzedniej wersji
  3. Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS).
  4. Raport z konsultacji nowej matrycy stawek VAT
  5. Nowe stawki VAT coraz bliżej!
  6. Jest już nowa matryca VAT – link i komentarz
  7. Czy nowa matryca stawek VAT jest zdrowa?
  8. Zmiana stawek VAT – projekt nowej matrycy VAT na jesieni 2018 r.

Spora część informacji zawarta w tych odnośnikach jest nadal aktualna, ale uwaga! Zmieniła się na przykład definicja wyrobów medycznych korzystających z 8% stawki VAT. Od 2020 r. będą to „Wyroby medyczne w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 175, 447 i 534) dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”. Obecnie są to Wyroby medyczne, w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, inne niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika”. Czy usunięcie przecinka zmieni sposób interpretacji przepisów VAT dotyczących zasad stosowania 8% do wyrobów medycznych i ich wyposażenia? Przekonamy się już wkrótce. Tuż po wydaniu pierwszych Wiążących Informacji Stawkowych w tym zakresie oraz ewentualnie wyroków sądów administracyjnych. No właśnie, od kiedy można ubiegać się o WIS i kiedy przepisy o nowej matrycy wchodzą w życie?

Nowa matryca VAT i ważne daty

Poniżej najważniejsze daty:

  • 1 listopada 2019 r. – wchodzą w życie przepisy dotyczące Wiążących Informacji Stawkowych. Od tego dnia będzie można składać pierwsze wnioski o wydanie WIS, ale: „WIS wydana przed dniem 1 kwietnia 2020 r. wiąże organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu 31 marca 2020 r. oraz usługi, która została wykonana po tym dniu, z zastrzeżeniem art. 8 ust. 3.” Ten ostatni wyjątek dotyczy w uproszczeniu książek i ebooków.
  • 1 listopada 2019 r. – 31 marca 2019 r. – Podatnicy stosują obniżoną stawkę VAT (5%) w stosunku do dostaw książek i ebooków oraz 8% do dostaw gazet innych niż lokalne (katalog ten jest trochę bardziej skomplikowany, szczegóły można znaleźć w ustawie, w artykule 8).
  • 1 kwietnia 2020 r. – nowa matryca VAT zaczyna obowiązywać na serio w odniesieniu do pozostałych towarów i usług.

Nowa matryca VAT i ważne daty

Myślę, że wdrożenie nowej matrycy VAT to dużo pracy dla działów podatkowych firm. Ale nie tylko – także informatycy i doradcy zajmujący się systemami informatyczno-księgowymi będą mieli nawał pracy. Mamy jeszcze ponad pół roku na przygotowanie się do zmian. Czy to dużo czasu? To się wkrótce okaże.

Wraca nowa matryca stawek VAT

Radosław Maćkowski05 lipca 2019Komentarze (0)

„Nikt nie spodziewał się hiszpańskiej inkwizycji” – pamiętacie ten tekst pewnie z kultowego serialu Latający Cyrk Monty Pythona? No więc nikt również nie spodziewał się, że przed jesiennymi wyborami parlamentarnymi wraca nowa matryca stawek VAT. A że matryca wraca  wynika z doniesień kilku portali (m.in. prawo.pl) oraz ze strony sejmu (link do Strony sejmowej dot. prac nad nową matrycą stawek VAT). Co to oznacza dla podatników? Postaram się odpowiedzieć w tym krótkim wpisie.

Dlaczego wraca nowa matryca stawek VAT?

Wraca nowa matryca stawek VAT 1Być może pamiętasz, że pisałem o wstrzymaniu prac nad nowymi stawkami VAT w tekście pt. Czy nowa matryca VAT oddala się przez stawki VAT na napoje? I faktycznie, prace nad matrycą wstrzymano w połowie marca z powodu opodatkowania w niej 23% stawką VAT napojów owocowych i warzywnych. Chodziło oczywiście o te napoje, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego. Lecz jak się okazuje podjęto polityczną decyzję o wyjęciu z zamrażarki już dość mocno zaawansowanego projektu ustawy. Był on m.in. szeroko konsultowany, o czym pisałem w tekście pt. Raport z konsultacji nowej matrycy stawek VAT.

I teraz jeden z polityków zapowiedział, że posłowie partii rządzącej zgłoszą poprawkę, która „spowoduje, że wszystkie napoje owocowe, pochodzące z polskich owoców będą objęte tą niższą stawką VAT”. Faktycznie, w środę 3 lipca jeszcze przed pierwszym czytaniem projekt ustawy skierowano do poprawek w Komisji Finansów Publicznych.

Co to oznacza dla podatników?

Rollercoaster z nowymi stawkami VAT ruszył więc na nowo. Pojawia się jednak pytanie, czy przepisy dotyczące nowych stawek VAT wejdą w życie od początku 2020 r.? Jeśli takie jest założenie twórców projektu, to jest to dość karkołomny pomysł. Przypomnę, że podatnicy zgodnie z pierwotnymi planami mieli mieć ponad pół roku na przygotowanie do wejścia w życie nowej matrycy. W ustalaniu nowych stawek VAT miała nam pomóc Wiążąca Informacja Stawkowa (WIS).

Przyznam szczerze, że nawet jeśli matrycę uchwalono by w ekspresowym tempie jeszcze przed wakacyjną przerwą, to pozostałoby bardzo mało czasu na wdrożenie w życie jej założeń. O tym Jak przygotować się do zmiany stawek VAT (od 2019 r.) pisałem jeszcze w początkach istnienie tego bloga. Pamiętaj, że nowa matryca to nie tylko zmapowanie przez podatników na nowo katalogu stawek VAT dla towarów i usług. To także dostosowanie kas fiskalnych, systemów ERP, programów finansowo-księgowych i innych programów służących do wystawiania faktur VAT. Na te wszystkie działania potrzeba trochę czasu. Pozostawienie podatnikom raptem 5 miesięcy na te skomplikowane działania nie jest dobrym pomysłem i oznacza bardzo pracowitą jesień dla doradców podatkowych, księgowych i specjalistów od informatyki.

***

Czekamy teraz na zmieniony projekt nowej matrycy stawek VAT. W międzyczasie zapraszam do lektury innych moich wpisów dot. nowej matrycy stawek VAT:

  1. Zmiana stawek VAT – projekt nowej matrycy VAT na jesieni 2018 r.
  2. Nowe stawki VAT coraz bliżej!
  3. Jest już nowa matryca VAT – link i komentarz
  4. Czy nowa matryca stawek VAT jest zdrowa?

MDR, wyroby medyczne i stawka VAT

Radosław Maćkowski02 czerwca 20192 komentarze

Ostatni tydzień maja był dość dynamiczny. Przynajmniej dla mnie 😉 Pierwsza jego połowa upłynęła pod znakiem imprezy zorganizowanej w Dolinie Charlotty przez TUV Nord Polska. Chodzi oczywiście o VII Wymianę Doświadczeń dla Branży Wyrobów Medycznych. Pojawiły się tu takie zagadnienia jak MDR, wyroby medyczne i stawka VAT.

Koniec tygodnia to z kolei web.lex Meeting 2019. Spotkanie dla twórców blogów prawniczych zorganizowane przez Rafała Chmielewskiego, ojca chrzestnego m.in. niniejszego bloga.

Dolina Charlotty i VII Wymiana Doświadczeń

MDR, wyroby medyczne i stawki VATPięknie położony hotel w Dolinie Charlotty (tak, ten od koncertów dinozaurów rocka) był właśnie miejscem, w którym odbyła się VII Wymiana Doświadczeń dla Branży Wyrobów Medycznych. Było to ważne wydarzenie dla branży, tym bardziej że czeka ją wkrótce duża rewolucja w zakresie regulacji unijnych. Chodzi konkretnie o początek obowiązywania od 26 maja 2020 r. przepisów rozporządzenia MDR (Medical Devices Regulation). 26 maja 2022 r. to z kolei start obowiązywania przepisów rozporządzenia IVDR (In vitro Diagnostic Medical Devices Regulation). Rozporządzenia te uchylają dyrektywy obowiązujące obecnie w tym zakresie (m.in. 90/385/EWG, i 93/42/EWG oraz 98/79/WE).

Najkrócej rzecz ujmując, powyższe rozporządzenia określają nowe ramy prawne funkcjonowania rynku wyrobów medycznych w Unii Europejskiej. Wprowadzają nowe zasady wchodzenia na rynek wyrobów medycznych i porządkują kwestie dopuszczalności do obrotu. Z nowymi regulacjami wiąże się wiele kontrowersji, czego dowodem były gorące dyskusje w Dolinie Charlotty dotyczące m.in. okresu przejściowego określonego w tzw. klauzuli wyprzedaży zapasów (sell-off clause).

MDR, wyroby medyczne i stawka VAT

MDR, wyroby medyczne i stawki VAT II

MVP TAX był partnerem merytorycznym wydarzenia. Miałem okazję wygłosić prezentację nt. stawek VAT dla branży wyrobów medycznych (przegląd praktyki i nadchodzące zmiany). Nowa matryca VAT i zmienione regulacje VAT dotyczące m.in. wyrobów medycznych nie wejdą w życie od 2020 r. Ale z drugiej strony warto zwrócić uwagę, że nowe regulacje w zakresie MDR zmienią zasady dopuszczania do obrotu wyrobów medycznych, co będzie miało przełożenie na opodatkowanie VAT ich sprzedaży.

Nie rozstrzygając w tym miejscu jakie konkretnie przełożenie na VAT będzie miało wdrożenie nowych regulacji MDR, trzeba zauważyć, że branżę wyrobów czeka w najbliższym czasie sporo wyzwań i dużo pracy.

Link do tekstów rozporządzeń MDR i IVDR. Natomiast więcej tekstów o stawce VAT dla wyrobów medycznych można znaleźć m.in. tu: Oprawki okularów i stawka VAT. I tu: Stawka VAT na wyposażenie aparatów USG – 8% potwierdza NSA.

web.lex Meeting 2019

Web.lex Meeting to z kolei spotkanie twórców blogów prawniczych, które odbyło się w Warszawie już po raz ósmy. Rafał Chmielewski, to twórca web.lex, czyli kuźni blogów prawniczych. O Rafale i blogach prawniczych więcej można dowiedzieć się na stronie Pamiętnik Adwokata. Sam zaś web.lex Meeting to wydarzenie gromadzące prawników piszących blogi i chcących wymienić się swoimi doświadczeniami w tym zakresie. Podczas spotkania prezentację nt. kwestii podatkowych szczególnie ważnych dla kancelarii prawnych wygłosił Wojciech Pietrasiewicz. Którego chyba na łamach tego bloga nie trzeba przedstawiać – to współtwórca naszej marki MVP TAX i autor m.in. blogu kulturalnieopodatkach.pl.

O tym jak było ciekawie na web.lex Meeting 2019 świadczy fakt, że nie zrobiłem ani jednego zdjęcia. Więc nawet nie potrafię zilustrować fotografią przyjaznej atmosfery jaka panowała na tym wydarzeniu. Przyjemnie było także na after party, które odbyło się w Hard Rock Cafe Warszawa.  Ciekawe, ale nie miałem okazji być dotąd w tym miejscu. Z Doliną Charlotty łączy je rock’n’rollowa atmosfera i sporo zdjęć gwiazd rocka oraz pamiątek po nich.

***

Dziękuję wszystkim osobom, z którymi brałem udział w tych ciekawych wydarzeniach. Miło było Was poznać i wymienić się doświadczeniami. Dziękuję też organizatorom – Pani Małgorzacie Chynowskiej (TUV Nord Polska) i Rafałowi Chmielewskiemu (web.lex) za zaproszenia. Mam nadzieję, że to nie był mój ostatni raz ani na Wymianie Doświadczeń dla Branży Wyrobów Medycznych. Ani na web.lex Meeting.

Dziś skomentuję bardzo świeży wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) dotyczący zasad rozliczania VAT na usługi budowlane i budowlano-montażowe. Chodzi o wyrok z 2 maja 2019 r. w sprawie Budimex S.A. przeciwko Ministrowi Finansów (sygn. C-224/18, link). Dotyczy on ustalenia momentu wykonania takiej usługi. Ma to znaczenie dla prawidłowego rozliczenia podatku VAT z nią związanego i to zarówno po stronie wykonawcy usługi jak i jej nabywcy. I tu pojawia się aspekt zdrowotny. Wielokrotnie nabywcami oraz jednocześnie sprzedawcami tego typu usług są firmy z branży wyrobów medycznych. Dlaczego? I co zmienia wyrok TSUE? Zapraszam Cię do lektury wpisu.

Jak VAT na usługi budowlane wpływa na branżę wyrobów medycznych?

VAT na usługi budowlaneZaawansowane wyroby medyczne takie np. jak tomografy, rezonanse magnetyczne czy instalacje służące do dostarczania gazów medycznych wymagają zaawansowanych czynności montażowo-instalacyjnych aby prawidłowo funkcjonować. Sprzęt taki wymaga np. adaptacji i przebudowy pomieszczeń, montażu np. klatki Faradya, stworzenia sieci przyłączeń technicznych (elektrycznych lub gazowych). Słowem dostawa takiego sprzętu nie kończy się na wstawieniu wyrobu medycznego do sali i prostym skonfigurowaniu go. Takie czynności niosą więc ze sobą potrzebę prawidłowego rozliczenia związanego z nimi podatku VAT (przez usługodawcę i nabywcę usług). Jedną kwestią jest zastosowanie do takiej dostawy właściwych stawek VAT (ale o tym w innych postach). Odrębną sprawą jest ustalenie kiedy taka usługa została wykonana i kiedy może zostać wystawiona faktura VAT ją dokumentująca.

Stanowisko polskich organów podatkowych i sądów

VAT na usługi budowlane IVZgodnie z ustawą VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Faktura powinna być wystawiona w ciągu 30 dni od wykonania usługi budowlanej. Jeśli faktury w tym terminie nie wystawiono, obowiązek podatkowy w VAT i tak należy rozpoznać w terminie 30 dni. I tu pojawia się pytanie kiedy należy uznać usługę budowlaną za wykonaną? Czy w momencie jej faktycznego zakończenia, zgłoszenia prac do odbioru, czy raczej w momencie przyjęcia protokołu odbioru prac? Według organów Ministra Finansów, administracji skarbowej i sądów administracyjnych VAT należy płacić już w momencie zgłoszenia prac do odbioru. Wystarczy przypomnieć kontrowersyjną interpretację ogólną MF wydaną 1 kwietnia 2016 r. na ten temat (PT3.8101.41.2015.AEW.2016.AMT.141). Fiskus stosował taką wykładnię aby uchronić się m.in. przed odwlekaniem rozliczeń podatku VAT przez wykonawców.

Natomiast według podatników obowiązek podatkowy w VAT powinien powstawać zgodnie z ustaleniami umownymi określającymi moment wykonania usługi budowlanej. Czyli najczęściej dopiero po podpisaniu protokołu zdawczo-odbiorczego. I właśnie to stanowisko wydaje się słuszne i racjonalne.

Jeśli idziemy do krawca, który bierze od nas miarę na garnitur, szyje go i daje do pierwszej przymiarki, trudno uznać że już wykonał swoją pracę. Jeśli umawiamy się z nim, że dopiero wykonanie finalnych poprawek i ostateczne potwierdzenie przez nas, że ubranie pasuje/spełnia nasze oczekiwania oznacza wykonanie usługi, to nie ma powodów żeby uznawać usługę za wykonaną wcześniej. Taka sama zasada powinna być stosowana według TSUE w usługach budowlanych i budowlano-montażowych. To podpisanie zgodnie z umową protokołu zdawczo-odbiorczego potwierdza wykonanie robót budowlanych w wymaganym zakresie.

Stanowisko TSUE – obowiązek w VAT i usługi budowlane

VAT na usługi budowlane IITSUE uznał, rozstrzygając nota bene polską sprawę, że ze względu na swoją charakterystykę w branży budowlanej występują sytuacje w których usługa będzie wykonana dopiero po spełnieniu warunków umownych takich jak podpisanie protokołu zdawczo-odbiorczego. Jak uznał TSUE

właściwe postanowienia umowne stanowią czynnik, który należy wziąć pod uwagę przy określaniu usługodawcy i usługobiorcy w ramach transakcji „świadczenia usług” w rozumieniu dyrektywy VAT”.

Trybunał zastrzegł, że gdy nie jest możliwe określenie należnego wynagrodzenia należnego od usługobiorcy przed dokonaniem przez niego odbioru usług budowlanych czy montażowych, podatek VAT nie może stać się wymagalny. Często bowiem nie było możliwe dla podatnika określenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego przed odbiorem robót przez zamawiającego.

Uwaga na wyjątek i wyrok WSA z 9 maja br. (III SA/Wa 2691/18)

Z drugiej jednak strony oznacza to, że podpisanie protokołu nie oznacza automatycznie momentu wykonania usługi budowlanej dla VAT. Mogą się bowiem zdarzyć sytuacje, że jeszcze przed podpisaniem protokołu wynagrodzenie usługodawcy będzie już znane i wtedy wracamy do starej zasady. To jest ustalenia momentu wykonania usługi już w chwili oddania prac do odbioru.

Ponadto pojawiają się (na razie wstępne) informacje o rozstrzygnięciu Wojewódzkiego Sądu w Warszawie z 9 maja br. (sygn. akt III SA/Wa 2691/18). Ma ono być niekorzystne dla podatnika. I w rezultacie obrazować fakt, że stosowanie wytycznych TSUE wynikających z komentowanego wyroku może być kłopotliwe. Jeśli zostanie opublikowane uzasadnienie pisemne do tego świeżego wyroku WSA, będę mógł Ci przybliżyć na czym polega problem z wdrożeniem wytycznych Trybunału.

***

Co dalej? Ministerstwo Finansów powinno wydać nową interpretacje ogólną, w której przedstawi wykładnię zgodną z wyrokiem Trybunału. Niemniej jeszcze przed wydaniem takiej interpretacji podatnicy powinni zastanowić się czy już mogą rozliczać VAT na usługi budowlane według powyższej wykładni TSUE. Problemem mogą też być rozliczenia VAT tego typu usług na przeszłość. I to zarówno podatku naliczonego i należnego, czasami rozliczanego także w kontekście odwrotnego obciążenia (w końcu to usługi budowlane). Wyrok TSUE otwiera pole do wznowienia zamkniętych decyzjami ostatecznymi postępowań podatkowych dot. momentu rozliczenia obowiązku podatkowego w VAT na usługach budowlanych. Tak więc z tym wyrokiem TSUE wiąże się wiele ciekawych praktycznych aspektów stosowania.