Radosław Maćkowski

doradca podatkowy

Jestem doradcą podatkowym, prawnikiem z 20-letnim doświadczeniem w doradztwie podatkowym dla przedsiębiorstw z sektora healthcare & life sciences (farmaceutyki, wyroby medyczne, apteki, usługi medyczne, kosmetyki). Doradzam także przedsiębiorcom z innych branż, w tym: budowlanej, nieruchomościowej, IT, marketingowej, spożywczej, oraz napojów alkoholowych.
[Więcej >>>]

Kontakt / Contact

Poprawki do nowej matrycy stawek VAT

Radosław Maćkowski24 sierpnia 2020Komentarze (0)

Co dzieje się w VAT i wyrobach medycznych? Ministerstwo Finansów pozytywnie zinterpretowało niektóre sygnały z rynku i postanowiło wprowadzić pierwsze poprawki do nowej matrycy stawek VAT. Chodzi o obniżenie od 1 września 2020 r. stawki VAT na sprzęt używany przez osoby niedowidzące i niewidome. Ten ruch oceniam pozytywnie, a o jego szczegółach możesz przeczytać poniżej.

Poprawki do nowej matrycy stawek VAT

Poprawki do nowej matrycy stawek VAT II20 sierpnia 2020 r. na stronach Rządowego Centrum Legislacyjnego pojawił się projekt rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (link do przepisów) .

Zgodnie z nim od 31 sierpnia 8% stawce VAT podlegać będą również dostawy sprzętu używanego przez osoby słabowidzące i niewidzące. Chodzi o:

  • Urządzenia komputerowe do pisma Braille’a (dla ociemniałych) – sklasyfikowane w CN 8471.
  • Maszyny do pisania dla niewidomych – sklasyfikowane w CN 8472 90 80.
  • Maszyny poligraficzne do pisma Braille’a – sklasyfikowane w CN ex 8442 30 00.
  • Urządzenia do zapisywania i odczytywania tekstów w alfabecie Braille’a – bez względu na kod CN.

Czy pamiętasz, że do 30 czerwca 2020 r. były one opodatkowane 8% stawką VAT? Następnie, od 1 lipca 2020 r. wymienione wyżej towary, zgodnie z nową matrycą stawek VAT, objęte zostały stawką 23%. Oczywiście przy założeniu że nie są wyrobami medycznymi, które w dalszym ciągu opodatkowane są 8% stawką VAT.

Powyższe rozporządzenie wprowadza także zmiany w zakresie przedłużenia stosowania 0% stawki VAT dla darowizn sprzętu medycznego. Informacje o tym znajdziesz w specjalnej aktualizacji postu: Darowizna dla szpitala w czasach pandemii 1 (VAT).

8% na sprzęt dla osób niewidomych – skąd idea zmian?

Temat zmian podjęło Ministerstwo Finansów dzięki m.in. interwencji Dziennika Gazety Prawnej. Dla Dziennika razem z mec. Oskarem Lutym z Kancelarii Fairfield komentowaliśmy to zagadnienie i sygnalizowaliśmy konieczność zmian w artykule z 20 lipca 2020 r. (DGP: MF nie wyklucza zmian w matrycy VAT). W efekcie ministerstwo stwierdziło w uzasadnieniu do projektu zmian:

Dla niektórych jednak z produktów z tej grupy towarowej stawka podatku wzrosła, co niewątpliwie powodować może wzrost ich cen, a zatem i mniejszą dostępność dla osób niewidomych i słabowidzących. Dlatego też uznano, że uzasadnione będzie obniżenie stawki dla tych produktów, które zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami opodatkowane są według stawki podstawowej.

Tak więc od 31 sierpnia pierwsze poprawki do nowej matrycy stawek VAT staną się faktem. Skomentowałem ten fakt także w Dzienniku Gazecie Prawnej w artykule z 24 sierpnia (DGP: Fiskus poprawia błędy, które popełnił w matrycy VAT).

A więcej o nowej matrycy możesz przeczytać na moim blogu m.in. tu: Nowa matryca VAT od 1 lipca 2020. A także w tym miejscu: Nowe stawki VAT 2020 przesunięte.

Darowizny dla szpitali w trakcie pandemii 2 (CIT i PIT)

Radosław Maćkowski29 kwietnia 2020Komentarze (0)

Jeśli chcesz wesprzeć darowizną jeden ze szpitali zaangażowanych w walkę z COVID-19, możesz odliczyć wartość darowizny od podstawy obliczenia podatku dochodowego lub zaliczki na ten podatek. Brzmi skomplikowanie? Mówiąc prościej, możesz przekazać darowizny dla szpitali i obniżyć wysokość swojego podatku dochodowego (zarówno PIT i CIT). W zależności od tego kiedy przekażesz darowiznę wysokość obniżki podatku będzie się zmieniać. W poście opisuję warunki stosowania powyższych preferencji. Niniejszy wpis stanowi drugą część serii pt. „Darowizna dla szpitala w trakcie pandemii”. Pierwszą część możesz znaleźć pod tym linkiem.

Darowizny dla szpitali i obniżka PIT lub CIT – beneficjenci darowizn

Darowizny dla szpitaliZ dniem 31 marca 2020 r. dodano nowe przepisy do ustawy o CIT (art. 38g) oraz ustawy dot. rozliczeń PIT (art. 52n ustawy o PIT i 57b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Pozwalają one na odliczanie darowizn przekazywanych od 1 stycznia do 30 września 2020 r. na przeciwdziałanie pandemii COVID-19 (czyli koronawirusa):

  1. Podmiotom wykonującym działalność leczniczą, wpisanym do wykazu, o którym mowa w art. 7 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 i 567), zwanej dalej „ustawą o COVID-19”.
  2. Agencji Rezerw Materiałowych z przeznaczeniem na cele wykonywania zadań ustawowych.
  3. Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych z przeznaczeniem na cele wykonywania działalności statutowej.

Katalog beneficjentów darowizn uprawniający do stasowania preferencji w CIT i PIT  jest w zasadzie zbieżny z katalogiem wskazanym w przepisach umożliwiających stosowanie 0% stawki VAT dla darowizn sprzętu medycznego. Oznaczać to może, że w pewnych sytuacjach darowizna przekazana uprawnionemu szpitalowi uprawni podatnika do jednoczesnego stosowania preferencji w VAT i podatkach dochodowych.

Gdzie szukać wykazu podmiotów wykonujących działalność leczniczą wskazanych w punkcie pierwszym? W wojewódzkim dzienniku urzędowym publikowanym w drodze obwieszczenia wojewody lub w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia. Na przykład w województwie mazowieckim taki wykaz można znaleźć pod tym linkiem: Podmioty udzielające świadczeń opieki zdrowotnej dotyczącej przeciwdziałania COVID-19.

Darowizny dla szpitali i zasady obniżki PIT lub CIT

Darowizny dla szpitaliNowe przepisy pozwalają więc na odliczanie darowizn przekazywanych powyższym podmiotom na przeciwdziałanie pandemii COVID-19 (czyli koronawirusa) od:

  1. Podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych według skali podatkowej lub zaliczki na ten podatek.
  2. Podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych przy zastosowaniu podatku liniowego lub zaliczki na ten podatek,
  3. Przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
  4. Podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób prawnych lub zaliczki na ten podatek.

Zatem powyższe preferencje mogą być stosowane dość uniwersalnie. Skorzysta z nich zarówno przedsiębiorca rozliczający PIT według stawki liniowej jak i osoba zatrudniona na umowę o pracę rozliczająca dochody według skali podatkowej. Swój CIT obniżą także spółka z o.o. lub akcyjna.

I najważniejsze: o jakich kwotach obniżek mówimy? W przypadku darowizny przekazanej pomiędzy 1 stycznia a 30 kwietnia możesz odliczyć od podstawy opodatkowania lub zaliczki na podatek kwotę odpowiadającą 200% wartości darowizny. Darowizny przekazane w maju dają prawo do odliczenia kwoty odpowiadającej 150% wartości darowizny. Natomiast darowizny przekazane od 1 czerwca do 30 września 2020 r. pozwolą na odliczenie równowartości

Jak zadziałają powyższe przepisy w praktyce? Jeśli prowadzisz działalność gospodarczą i rozliczasz PIT według stawki liniowej przekazując 1 kwietnia darowiznę o wartości 1000 zł, będziesz mogła/mógł odliczyć 2000 zł od podstawy obliczenia zaliczki na ten podatek. Co ważne odliczenia będziesz mógł dokonać już w maju (do 20 maja należy zapłacić zaliczkę na PIT za kwiecień 2020 r.). Powyższe przepisy dotyczą zarówno darowizn pieniężnych jako i rzeczowych (np. w zakresie sprzętu medycznego lub środków indywidualnej ochrony).

Tak więc w sprzyjających warunkach dokonując darowizny sprzętu medycznego możesz skorzystać z preferencji w podatkach dochodowych jak i w VAT. W tym drugim przypadku chodzi o przepisy VAT, o których pisałem w Darowizna dla szpitala w czasach pandemii 1 (VAT).

 

Darowizna dla szpitala w czasach pandemii 1 (VAT)

Radosław Maćkowski21 kwietnia 2020Komentarze (0)

Już od 1 lutego możesz podarować m.in. szpitalowi zaangażowanemu w walkę z pandemią COVID-19 lub Agencji Rezerw Materiałowych sprzęt medyczny. Co istotne, jeśli jesteś podatnikiem VAT taka darowizna dla szpitala lub Agencji pod pewnymi warunkami będzie opodatkowana 0% stawką VAT. W niniejszym poście opisuję warunki stosowania tej preferencyjnej stawki.

Dlaczego powstał ten wpis?

Darowizna dla szpitala 3Zostałem niedawno zapytany przez Klienta o możliwość przeforsowania stosowania 0% stawki VAT dla dostaw wyrobów medycznych na rzecz szpitali. Klient został zainspirowany inicjatywą  opodatkowania 0% VAT-em darowizn laptopów i tabletów służących do prowadzenia zdalnej nauki. Chodzi tu o darowizny m.in. dla szkół, organizacji humanitarnych lub charytatywnych. Projekt rozporządzenia wprowadzającego takie rozwiązanie pojawił się 9 kwietnia na stronie Rządowego Centrum Legislacji (link do projektu).

Ale nieodpłatna dostawa, czyli darowizna dla szpitala już od 1 lutego może korzystać z 0% stawki VAT. Co ciekawe, taką możliwość wstecznie wprowadza paragraf 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. poz. 527). Zatem przepisów tych nie znajdziesz w samej ustawie o VAT. Do ich szczegółowej treści odsyłam na stronę Sejmu RP (link).

Przyznam się przy tym, że informacje o powyższych przepisach mogły umknąć w natłoku innych wiadomości… O kolejnych tarczach antykryzysowych, ograniczeniach w obrocie wyrobami medycznymi oraz innych rozwiązaniach pranych do stosowania w tych trudnych czasach. Dlatego poniżej garść informacji o zasadach stosowania 0% stawki VAT przy darowiznach dla agencji lub szpitali.

Darowizna dla szpitala – kiedy obowiązuje 0% stawka VAT?

Rozporządzenie określa czasowe obniżenie stawki podatku do wysokości 0% dla darowizn dla szpitali. Chodzi o okres pomiędzy 1 lutego a 31 sierpnia 2020 r. W związku z tym rozporządzenie z 25 marca wprowadza możliwość retroaktywnego (wstecznego) stosowania ww. 0% stawki VAT.

Aktualizacja z 24 sierpnia 2020 r.:

20 sierpnia 2020 r. na stronach Rządowego Centrum Legislacyjnego pojawił się projekt rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (link do przepisów). Zgodnie z nim (na razie bezterminowo) przedłużono stosowanie 0% stawki VAT dla darowizn. Jak motywuje to Ministerstwo Finansów w projekcie:

W związku z trwającą w dalszym ciągu bardzo trudną sytuacją związaną ze stanem epidemii COVID-19 zaistniała konieczność przedłużenia stosowania niniejszej preferencji do dnia odwołania na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2.

O innych aspektach ww. rozporządzenia pisałem w tekście pt. Poprawki do nowej matrycy stawek VAT.

Darowizna dla szpitala – jakie towary objęte są 0% stawką VAT

Darowizna dla szpitala0% stawka obejmuje darowizny następujących towarów:

  1. wyroby medyczne oraz wyroby medyczne do diagnostyki in vitro w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 186) lub rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745 z dnia 5 kwietnia 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych, zmiany dyrektywy 2001/83/WE, rozporządzenia (WE) nr 178/2002 i rozporządzenia (WE) nr 1223/2009 oraz uchylenia dyrektyw Rady 90/385/EWG i 93/42/EWG (Dz. Urz. UE L 117 z 05.05.2017, str. 1, z późn. zm.);
  2. szkło laboratoryjne i aparatura laboratoryjna;
  3. produkty lecznicze oraz substancje czynne w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne;
  4. produkty biobójcze w rozumieniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167 z 27.06.2012, str. 1, z późn. zm.) – wyłącznie środki dezynfekujące;
  5. specjalistyczne testy diagnostyczne służące do analizy i wykrywania czynników patogennych w organizmie człowieka, wodzie, powietrzu i glebie;
  6. środki ochrony indywidualnej – wyłącznie maski, osłony/szyby ochronne na twarz, gogle, okulary ochronne, kombinezony, ochraniacze na buty, czepki i rękawice.

Czy wobec darowizna chusteczek nasączonych środkiem dezynfekującym i niebędacych wyrobem medycznym skorzysta z 0% stawki VAT? Wydaje się, że w związku z brzmieniem punktu 4, odpowiedź na tak postawione pytanie brzmi „nie”. Wynika to z faktu, że stawka 0% obejmuje darowizny wyłącznie środków dezynfekujących.

Darowizna dla szpitala – którzy beneficjenci darowizn dają prawo do stosowania 0% stawki VAT?

Preferencyjną stawkę stosuje się wyłącznie do darowizn przeznaczonych na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2, na rzecz:

  1. Agencji Rezerw Materiałowych – na realizację zadań ustawowych;
  2. Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych – na realizację zadań statutowych;
  3. podmiotów wykonujących działalność leczniczą wpisanych do wykazu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374), udzielających świadczeń opieki zdrowotnej w rodzaju leczenia szpitalnego wyłącznie w związku z przeciwdziałaniem COVID-19.

Wobec tego gdzie szukać wykazu podmiotów wykonujących działalność leczniczą wskazanych w punkcie trzecim? W wojewódzkim dzienniku urzędowym publikowanym w drodze obwieszczenia wojewody lub w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia. W województwie mazowieckim taki wykaz można znaleźć pod tym linkiem: Podmioty udzielające świadczeń opieki zdrowotnej dotyczącej przeciwdziałania COVID-19.

Warsaw GenomicsCo ciekawe, na tej liście widnieje Uniwersyteckie Centrum Kliniczne Warszawskiego Uniwersytetu Medycznego – Centralny Szpital Kliniczny w Warszawie. Jako miejsce udzielania świadczeń przez ten podmiot widnieje Warsaw Genomics Sp. z o.o., Laboratorium Analiz Genetycznych, a więc spółka – bohater ostatnich tygodni wykonujący obok innych podmiotów tysiące testów na obecność COVID-19. Wiem skądinąd, że specjaliści z Warsaw Genomics dla bezpiecznego wykonywania swojej pracy potrzebują środków ochrony indywidualnej. Chodzi szczególnie o kombinezony i fartuchy laboratoryjne. Darowizna tych pierwszych (kombinezonów) na rzecz Warsaw Genomics z zachowaniem opisanych tu warunków będzie więc podlegała 0% stawce VAT. Darowizna fartuchów laboratoryjnych pod warunkiem, że będą wyrobami medycznymi także podlega 0% stawce VAT.

Zawarcie umowy darowizny w formie pisemnej

Kolejnym warunkiem jest zawarcie umowy w formie pisemnej. Co istotne, z takiej umowy powinno wynikać, że dostarczane towary będą wykorzystane na konkretne cele. Chodzi więc cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2.

W związku z tym, że przepisy o stosowaniu 0% stawki VAT mogą być stosowane retroaktywnie, w przypadku darowizn dokonanych pomiędzy 1 lutego a 25 marca strony takiej czynności mogą post factum (z bieżącą datą) potwierdzić na piśmie dokonanie darowizny. W ten sposób ustawodawca wyeliminował konieczność antydatowania przez strony umów darowizn zawartych przed 25 marca.

Jak widać rozporządzenie zawiera całkiem pokaźną listę warunków do spełnienia. Co więcej, wkrótce przedstawię uwarunkowania w których darowizna dla szpitala daje ci preferencje w rozliczeniach podatku CIT i PIT.

Tymczasem, jeśli chcesz poczytać jak koronawairus wpływa na rozliczenia twoich podatków zapraszam do lektury innych tekstów: Nowa matryca stawek VAT i koronawirus lub Nowe stawki VAT 2020 przesunięte.

Zdrowych Świąt!

Radosław Maćkowski10 kwietnia 2020Komentarze (0)

Wszystkim Czytelnikom „Podatków na zdrowie” oraz Klientom MVP TAX życzę spokojnych i zdrowych Świąt Wielkanocnych!

Przetrwajmy ten trudny czas w zdrowiu, które zawsze było niezmiernie cenne, ale obecnie nie przestajemy o nim mówić i myśleć. Dlatego wytrzymajmy jeszcze chwilę w odosobnieniu. Przełóżmy spotkania z bliskimi oraz przyjaciółmi na maj lub czerwiec. Im bardziej ograniczymy teraz kontakty, tym szybciej skończy się okres kwarantanny i trudny dla gospodarki okres częściowego jej zamrożenia.

Widząc też to, co dzieje się w bardzo suchych lasach i na polach życzę Wszystkim także mokrego śmigusa-dyngusa!

Nowe stawki VAT 2020 przesunięte

Radosław Maćkowski03 kwietnia 2020Komentarze (0)

Nowe stawki VAT 2020 przesunięto o trzy miesiące! Przedłużenie obowiązywania starej matrycy stawek VAT do 30 czerwca br. stało się faktem. 31 marca 2020 r. Prezydent RP podpisał ustawę stanowiąca tzw. Tarczę antykryzysową. Jeden z przepisów tej ustawy przesuwa nowe stawki VAT 2020 aż do 1 lipca br. O szczegółach możesz przeczytać w poniższym wpisie.

Nowe stawki VAT 2020 – szczegóły

Nowe stawki VAT 2020Gdzie szukać przepisów powodujących, że nowe stawki VAT 2020 przesunięte zostały do 1 lipca? „Winowajcą” jest art. 63 ustawy o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw. Dla szczególnie dociekliwych czytelników informacja, że ustawa ta została opublikowana w Dzienniku Ustaw pod pozycją 568 (link do przepisów).

Zmiana powoduje, że:

  • do 30 czerwca 2020 r. powinieneś stosować stare przepisy ustawy o VAT i przepisy wykonawcze do tej ustawy dotyczące stawek VAT. Nie będą obowiązywać jednocześnie w międzyczasie dwa różne reżimy stawek (z wyjątkiem zastrzeżonym np. dla e-booków i książek o czym pisał mec. Wojciech Pietrasiewicz Nowa matryca VAT – co nowego w kulturze?),
  • Nomenklatura Scalona – CN obowiązuje dopiero od 1 lipca 2020 r. (do tego czasu wciąż do celów opodatkowania VAT stosuje się PWKiU z 2008 r.),
  • wydane do 30 czerwca 2020 r. wiążące informacje stawkowe (WIS) będą chroniły od 1 lipca 2020 r.

Dlaczego przesunięcie nowej matrycy VAT jest ważne?

Nowe stawki VAT 2020Dlaczego informacja o przesunięciu nowej matrycy stawek VAT jest tak ważna? Zwłaszcza dla branży wyrobów medycznych, dostawców suplementów diety czy producentów żywności? Pisałem o tym w tekście Nowa matryca stawek VAT i koronawirus. W skrócie, im bliżej dnia zero, tym więcej rodziło się wątpliwości związanych ze stosowaniem nowej matrycy VAT. Zwłaszcza dla branży wyrobów medycznych, dostawców suplementów diety lub producentów/dystrybutorów żywności.

Dodatkowe trzy miesiące to szansa na uniknięcie chaosu związanego z wejściem nowej matrycy stawek VAT. Zmiana matrycy nastąpiłaby w niezbyt korzystnych okolicznościach dla gospodarki i większości podatników. To także dodatkowy czas na przygotowania do jej wejścia, w tym rozwikłanie szczególnie trudnych przypadków stosowania nowych stawek.

To również pora na przeprowadzenia przeglądu stawek VAT. Zresztą takie przeglądy stawek VAT przeprowadziłem już dla wielu klientów.

Możesz również wystąpić o Wiążące Informacje Stawkowe (WIS) w stosunku do towarów/usług generujących wątpliwości. O takie WISy także już występowałem, ale uprzedzam, że czas ich wydawania ostatnio się znacznie przedłużył.

Nowe stawki VAT 2020 – inne teksty

O nowych regulacjach VAT pisałem już wielokrotnie. Zapraszam do lektury m.in.: Wraca nowa matryca stawek VAT lub Nowa matryca VAT i ważne daty. W tym o ich wpływie na obrót wyrobami medycznymi (Jest już nowa matryca VAT – link i komentarz). Zapraszam do lektury i zadawania pytań!

← Poprzednie wpisy

Następne wpisy →