Produkty lecznicze weterynaryjne i nowy VAT

Dziś czas na pierwsze spostrzeżenia dotyczące nowej matrycy VAT. Chciałbym zwrócić uwagę na szczególną kategorię produktów leczniczych, które według nowej matrycy VAT może stracić preferencyjną 8% stawkę VAT. Chodzi o produkty lecznicze weterynaryjne, które od 1 stycznia 2020 r. mogą podlegać 23% stawce VAT.

Uwaga aktualizacja – MF wycofał się z planów podwyżki VAT w tym zakresie – link.

Są one poniekąd związane ze zdrowiem ludzkim, choć nie w bezpośredni sposób.

Produkty lecznicze weterynaryjne – jak było do tej pory?

Dostawy tego typu specyfików korzystają z preferencyjnej stawki VAT. Zgodnie z pozycją 88 załącznika nr 3 do ustawy o VAT 8% stawce podlegają obecnie m.in. dostawy towarów wymienionych pozycji PKWiU 21 jako:

„Pozostałe substancje farmaceutyczne, leki i pozostałe wyroby farmaceutyczne – wyłącznie produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego”.

Inaczej mówiąc opodatkowaniu 8% stawką VAT podlegają także produkty lecznicze weterynaryjne dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. I to zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego.

Bardziej szczegółowo o dotychczasowych zasadach stosowania 8% stawki VAT można poczytać w interpretacjach podatkowych. Na przykład w interpretacji:

• nr ILPP3/4512-1-172/16-2/AW z 21 lipca 2016 r. (dot. szczepionek autogenicznych); lub
• nr ITPP1/4512-259/15/BK z 14 maja 2015 r. (dot. szczepionek autogenicznych oraz biopreparatów weterynaryjnych w postaci zastrzyków zawierających m.in. witaminy, aminokwasy, mikroelementy, itd.)

Produkty lecznicze weterynaryjne i VAT – jak będzie?

Po 1 stycznia 2020 produkty lecznicze weterynaryjne będą opodatkowane 23% stawką VAT. Dlaczego? Wynika to z poz. 15 zmienianego załącznika nr 3 do ustawy o VAT, który określa zakres stosowania 8% stawki VAT w stosunku do produktów leczniczych:

Produkty lecznicze – z wyłączeniem produktów leczniczych weterynaryjnych – dopuszczone do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego oraz te, które uzyskały pozwolenie wydane przez Radę Unii Europejskiej lub Komisję Europejską (bez względu na CN)

Pozycja ta wyraźnie wyłącza więc produkty lecznicze weterynaryjne ze stosowania preferencyjnej stawki VAT. Uwaga aktualizacja – MF wycofał się z planów podwyżki VAT w tym zakresie – link.

Mój komentarz do proponowanej zmiany

Warto w tym miejscu przytoczyć fragment uzasadnienia ustawy wprowadzającej nową matrycę stawek VAT:

(…) projekt zakłada również utrzymanie w zasadniczo niezmienionym zakresie stawki VAT w wysokości 8% na: (…) towary i usługi zwykle wykorzystywane w produkcji rolniczej (zwierzęta gospodarskie, nasiona, nawozy i środki ochrony roślin, sznurek do maszyn rolniczych) oraz towary i usługi związane z ochroną zdrowia (…).

Ten zasadniczo niezmieniony zakres nie dotyczy jak widać leków dla zwierząt. Tak się składa, że produkty lecznicze weterynaryjne są towarami zwykle wykorzystywanymi w produkcji rolniczej (z reguły wchodzą w skład usług weterynaryjnych wykorzystywanych w produkcji rolniczej-zwierzęcej). Do tego są produktami związanymi z ochroną zdrowia – bezpośrednio zwierzęcego, ale także pośrednio ludzkiego. Na przykład leki stosowane u krów muszą spełniać określone wymogi, tak żeby zwierzęta były bezpiecznym źródłem mleka i mięsa nadającego się do spożycia.

Czy będzie to zatem zmiana niekorzystna? Odpowiem jak prawnik: to zależy…

Jeśli nabywca produktu leczniczego weterynaryjnego (czyli zasadniczo hurtownia farmaceutyczna lub lekarz weterynarii w zakładzie leczniczym dla zwierząt) jest czynnym podatnikiem i odlicza VAT, to niekoniecznie. Zakładam, że wszystkie hurtownie oraz większość podmiotów leczniczych dla zwierząt jednak są czynnymi podatnikami i odliczają VAT. Z drugiej strony weterynarze oferują swoje usługi z 8% stawką VAT. Koszty leków są zwykle „zaszyte” w usłudze weterynaryjnej, a sam VAT naliczony wynikający z zakupów takich leków jest odliczony. A więc powinien być zasadniczo neutralny. Dlatego podwyżka stawki VAT na tego typu produkty niekoniecznie musi odbić się negatywnie na cenach żywności (mięsa, nabiału, jajek).

Podwyżka dotknie natomiast posiadacza zwierzątka domowego, który kupuje dla swojego pupila leki do indywidualnej, „domowej” aplikacji. Dotknie także schroniska zwierząt (wzrosną koszty utrzymania placówek). Podatek VAT, który znajduje się w cenie leków nie jest odliczany przez te podmioty, stąd w tym przypadku podwyżka VAT cen może oznaczać dla nich efektywną podwyżkę cen.

Komentarz przedstawiciela Ministerstwa Finansów – aktualizacja 4.12.18

Powyższe słowa potwierdził przedstawiciel Ministerstwa Finansów – wiceminister finansów Filip Świtała w wywiadzie z 30 listopada 2018 r.:

W trakcie dyskusji, o której Pan wspomniał zauważono, że z 8 proc. do 23 proc. wzrośnie stawka na leki weterynaryjne, co raczej nie jest zmianą korzystną dla biznesu. Co przyświecało przygotowaniu tej propozycji, wyższe dochody budżetowe?

FŚ: Oczywiście nie. Zresztą podstawowym sposobem dystrybuowania leków weterynaryjnych jest wizyta hodowcy u weterynarza lub wizyta weterynarza u hodowcy. Weterynarz przepisuje leki w ramach swojej usługi, która jest opodatkowana razem z tymi lekami stawką 8 proc. Tak, że ta propozycja zmiany byłaby dla niemal wszystkich hodowców neutralna finansowo.

Natomiast w trakcie dyskusji, która ostatnio dotyczyła tej kwestii okazało się, że w niektórych przypadkach leki dla zwierząt faktycznie mogłyby zdrożeć. A tego absolutnie nie chcemy. Dlatego już teraz, choć jeszcze oficjalnie nie zakończyły się konsultacje nowej matrycy, mogę zapewnić, że wykreślimy tę propozycję zmiany, aby leki dla zwierząt pozostały na niższej, 8-proc. stawce VAT – czyli dokładnie tak samo, jak jest obecnie.

Oznacza to prawdopodobnie wycofanie z planów podwyżki VAT na leki dla zwierząt.

*****

Czas teraz na konsultacje nowej matrycy VAT. Swoje uwagi można do projektu zgłaszać do Ministerstwa Finansów. Na pewno więc można jeszcze próbować wpływać na ostateczny kształt przepisów wprowadzających nowe stawki VAT.

Jeśli Twoja organizacja jest zainteresowana pomocą w uzyskaniu komentarza/przygotowaniu uwag do proponowanych zmian – prośba o kontakt. Służę tak naprawdę wszelką pomocą w związku z wdrożeniem nowej matrycy VAT.

Natomiast w tym wpisie odpowiadam na pytanie Czy nowa matryca stawek VAT jest zdrowa? Nowa matryca VAT pojawiała się także na moim blogu w kontekście Wiążącej informacji stawkowej (WIS). Na pewno aktualny jest także tekst: Jak przygotować się do zmiany stawek VAT (od 2019 r.). A tu link do projektu przepisów wprowadzających nową matrycę VAT.